Между работодателем и работником могут сложиться не только трудовые отношения, но и заемные физического и юридического лица. То есть, одна сторона, как правило, это работодатель, выдает другой стороне, работнику, некую сумму взаймы. Как влияют эти отношения на получаемый работником доход? Связаны ли материальная выгода и 6 НДФЛ?
Как раскрывается данное понятие
Это прибыль физического лица, которая вытекает из заемных отношений. Если в такие отношения вступают работник и работодатель, то дополнительный доход возникает именно у работника.
Следовательно, на работодателя возлагается обязанность по начислению и удержанию с работника подходного налога, а также отражение этих сведений в отечности за работников по форме 6 НДФЛ. Налоговые агенты обязаны это делать!
В ст. 212 НК РФ описаны случаи, когда у человека может возникнуть дополнительный доход. Это:
- Экономия на процентах по кредиту или займу, полученному от работодателя. При этом, работодателем может быть как ИП, так и юрлицо. Экономия возникает тогда, если заем выдается под проценты, где ставка ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения, или вовсе заем должен являться беспроцентным;
- при покупке ценных бумаг по цене, ниже рыночной;
- при покупке товаров и услуг у лиц, которые относятся к категории взаимозависимых.
Материальной выгодой считается именно та разница, которая возникает между «нормальными» и примененными условиями сделки. С этого дохода и нужно уплатить налог по ставке налога 35%. Сделать это должен работодатель, рассчитав сумму налога, вычислив от суммы прибыли и уплатив ее в бюджет. Все эти сведения должны быть правильно отражены в отчете.
На заметку! Для корректного заполнения отчета необходимо правильно определить дату получения работником дохода, а также дату исчисления и удержания НДФЛ.
Момент, когда сотрудник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды, отражается в строке 100 отчета. Таким моментом признается:
- День покупки товара или услуги у контрагента, который имеет статус взаимозависимого лица от своего покупателя;
- день, когда произошла оплата стоимости ценных бумаг. Это актуально, если оплата произошла уже после того, как право собственности на эти бумаги было оформлено;
- последний день каждого календарного месяца, в течение всего срока действия договора займа.
Как правильно заполнить отчет
Отражать дополнительную прибыль, получаемую по договору займа между работодателем и сотрудником, нужно в течение всего периода действия данного договора по всем системам налогообложения. А так как отчет сдается ежеквартально, то и прибыль отражается также ежеквартально.
В разделе 1 отчета необходимо отдельно заполнить строки 010 – 050. Для этого:
- В строке 020 указывается сумма полученных средств конкретным работником, в данном отчетном периоде. Суммы указываются за последующие периоды нарастающим итогом;
- в строке 040 указывается сумма НДФЛ, исчисленная с материальной выгоды;
- в строке 070 необходимо указать значение, где включен НДФЛ с полученного дохода, удержанный с начала календарного года и до конца текущего отчетного периода за весь период пользования. Как правило, это значение ниже того, что указано в строке 040;
- в строке 080 указывается НДФЛ за год, который исчисляется 31. 12 текущего года, но не может быть удержан в этом году.
Теперь нужно правильно отразить материальную выгоду и правильно заполнить все строки раздела 2. Указать необходимо:
- В строке 100 последнее число календарного месяца, когда сотрудник получил доход;
- в строке 110 тот день, когда был удержан налог;
- в строке 120 – следующая дата, после удержания.
На заметку! Тот доход, полученный сотрудником в декабре, и тот налог, начисленный с него, не нужно показывать в отчетности ни за текущий год, ни в 1 квартале следующего календарного года.
Пример заполнения отчета
Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:
Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:
- январь – 854 рубля;
- февраль – 726 рублей;
- март – 698 рублей.
С материальной выгоды был начислен налог:
- январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
- февраль – 254, 1 рубля;
- март – 244,3 рубля.
Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.
Отражение сведений происходит следующим образом:
Раздел 1 за январь:
- 100 – 31. 12. 2016 года;
- 110 – 07. 01. 2017;
- 120 – 08. 01. 2017.
Раздел 2 за январь:
- 130 – 45 000;
- 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).
Раздел 1 за февраль:
- 100 – 31. 01. 2017;
- 110 – 07. 02. 2017;
- 120 – 08. 02. 2017.
Раздел 2 за февраль:
- 130 – 45 854;
- 140 – 6 149, 8.
Раздел 1 за март:
- 100 – 28. 02. 2017;
- 110 – 07. 03. 2017;
- 120 – 08. 03. 2017.
Раздел 2 за март:
- 130 – 45 726;
- 140 – 6 104, 1.
Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.
Заключение
Так как, заимодателем является юридическое лицо, то есть, работодатель, то обязательно нужно заключить договор в письменной форме. То, что заем беспроцентный, в нем также нужно прописать. В противном случае, налоговики могут насчитать проценты, равные ключевой ставке, с учетом положений ЦБ РФ. Тогда налоговые последствия возникнут у работодателя.